GoBD-Mängel und Datenzugriff in der Betriebsprüfung verteidigen

Datenzugriff nach § 147 Abs. 6 AO — Grenzen kennen

Das Recht des Prüfers auf Datenzugriff (§ 147 Abs. 6 AO, GoBD) ist kein Blankorecht auf das gesamte Buchführungssystem. Es ist auf prüfungsrelevante Daten beschränkt — auf die Steuerarten und Zeiträume der Prüfungsanordnung.

In der Praxis fordern Prüfer regelmässig vollständigen Lesezugriff auf ERP-Systeme (SAP, DATEV, Lexware), ohne dass dies rechtlich geboten wäre. Die Abgrenzung des zulässigen Datenzugriffs ist Verhandlungssache — und eine der wichtigsten Frühphasen-Aufgaben.

GoBD: Verfahrensdokumentation und formelle Mängel

Die GoBD (Grundsätze zur ordnungsmässigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form) verlangen eine Verfahrensdokumentation, die das eingesetzte DV-System und die Buchführungsprozesse beschreibt. Fehlt sie oder ist sie unvollständig, ist dies ein formeller Mangel.

Formelle GoBD-Mängel allein begründen eine Schätzungsbefugnis, keine Schätzungspflicht. Das Finanzamt muss zusätzlich darlegen, dass die Buchführung sachlich unrichtig ist. Die Verteidigung setzt genau hier an: sachliche Richtigkeit belegen, Schätzungsbefugnis verneinen.

• Fehlende Verfahrensdokumentation — nachholbar, mildert das Risiko
• Unveränderbarkeitsgebot verletzt — schwerwiegender, aber angreifbar
• Fehlende Kassenberichte — häufigster GoBD-Rügegrund in der Praxis
• IDEA-Analyse ergibt Auffälligkeiten — kein Beweis, Ausgangspunkt für Schätzungshypothese

Kassenführung: der häufigste Prüfungsschwerpunkt

Unternehmen mit Barzahlungsverkehr stehen im Fokus. Der Prüfer setzt Kassensturzprobleme, fehlende Kassenberichte und IDEA-Analysen ein, um eine Schätzungsbefugnis zu begründen. Typische Konstellationen:

• Kassensturztest ergibt negativen Kassenbestand — Buchführungsmangel
• Fehlende oder lückenhafte Kassenberichte — formeller Mangel
• Kasse nicht zertifiziert nach KassenSichV — ab 2023 systematisch geprüft
• Zeitreihenvergleich der Kasseneinnahmen ergibt Auffälligkeiten

→ Weiterführend: Zuschätzungen abwehren — Schätzungsmethoden angreifen, wenn der Prüfer bereits schätzt.

Buchführungsverwerfung: der härteste Fall

Die vollständige Verwerfung der Buchführung als Schätzungsgrundlage ist die schärfste Massnahme. Sie setzt voraus, dass die Buchführung sowohl formell als auch sachlich mangelhaft ist und eine zuverlässige Gewinnermittlung ausschliesst. An diesen Nachweis sind hohe Anforderungen zu stellen — die Verteidigung greift sowohl die formellen als auch die sachlichen Mängelrügen an.